Dobili smo avansni račun sa obračunatim PDV-om u 2024. godini i koristili pravo na odbitak prethodnog poreza u skladu sa opštim uslovima. U 2025. godini biće izvršen promet, ali dobavljač više nije u sistemu PDV-a (brisan je). Da li imamo obavezu ispravke odbitka prethodnog poreza po osnovu avansnog računa, budući da u momentu prometa dobavljač više nije obveznik PDV-a i izdaje konačan račun bez PDV-a?

27. 5. 2025.

U slučaju kada je obveznik PDV-a naplatio avans za budući promet dobara i usluga, imao je obavezu da obračuna PDV-a (ukoliko je promet oporeziv PDV-om).

Ukoliko obveznik PDV-a u međuvremenu bude brisan iz evidencije za PDV, što znači da promet dobara i usluga vrši kao mali obveznik, ne izdaje konačan račun sa iskazanim PDV-om, u skladu sa Zakonom o PDV-u, već račun u kojem ne iskazuje PDV, nezavisno od toga što je po osnovu primljenog avansa PDV bio obračunat (polazimo od pretpostavke da je primalac avansa poreski dužnik).

Posmatrano iz perspektive primaoca dobara i usluga, koji je uplatio avans, okolnost da je izvršilac prometa u međuvremenu brisan iz evidencije za PDV nema uticaja na ranije ostvareno pravo na odbitak prethodnog poreza. Naime, ovaj obveznik PDV-a ima pravo na odbitak prethodnog poreza po osnovu plaćenog avansa, u skladu sa opštim uslovima propisanim Zakonom o PDV-u, i nema obavezu ispravke odbitka prethodnog poreza bez obzira na to što je lice koje je izdalo avansni račun (u vreme kada je imalo status obveznika PDV-a), nakon toga a pre izvršenog prometa, brisano iz evidencije za PDV.

MIŠLJENJE MINISTARSTVA FINANSIJA

broj 413–00–165/2012–04 od 21. 3. 2012.

„Međutim, kada je obveznik PDV primio naknadu ili deo naknade pre nego što je izvršio promet dobara ili usluga (avansno plaćanje) i po tom osnovu izdao račun u skladu sa odredbama člana 42. stav 2. Zakona i člana 12. Pravilnika (avansni račun), posle čega je brisan iz evidencije za PDV, za promet dobara ili usluga koji vrši to lice (koje nije obveznik PDV) ne izdaje se račun iz člana 42. stav 1. Zakona (sa iskazanim PDV), nezavisno od toga što je po osnovu primljene avansne uplate za taj promet postojala obaveza obračunavanja PDV i izdavanja računa u kojem je iskazan obračunati PDV. S tim u vezi, obveznik PDV – primalac dobara ili usluga ima pravo da, uz ispunjenje svih uslova iz člana 28. Zakona, odbije kao prethodni porez PDV obračunat i iskazan u računu prethodnog učesnika u prometu, koji je izdat po osnovu primljene avansne uplate u periodu u kojem je isporučilac dobara ili usluga imao status obveznika PDV. Pored toga napominjemo, u navedenoj situaciji brisanje iz evidencije za PDV prethodnog učesnika u prometu (isporučioca dobara ili usluga) ne proizvodi poreske posledice (npr. ne dovodi do obaveze ispravke odbitka prethodnog poreza obveznika PDV – primaoca dobara ili usluga po osnovu primljenog avansnog računa niti do prava lica koje vrši promet dobara ili usluga da zahteva povraćaj PDV obračunatog po osnovu primljene avansne uplate u periodu u kojem je imao status obveznika PDV…).“