Ministarstvo finansija

1823280 2025 10520 004 000 011 004

16. 4. 2025.

Povodom zahteva od 9. aprila 2025. godine, koji se odnosi na davanje mišljenja u vezi sa obavezom obračunavanja i plaćanja poreza po odbitku, obaveštavamo vas sledeće:

U konkretnom slučaju, a kako navodite u sadržini podnetog dopisa, rezidentno pravno lice emitovalo je korporativne evroobveznice na međunarodnoj berzi. Na osnovu ugovora zaključenim sa nerezidentnim pravnim licem (rezidentom Velike Britanije), rezident dugovani iznos po osnovu izdatih evroobveznica isplaćuje (preko agenta) nerezidentu koji je postavljen kao tzv. trasti, odnosno kao zakoniti imalac obveznica i koji je u obavezi da upravlja obveznicama u interesu korisnika (tzv. beneficijara) obveznica i stvarnih vlasnika kamate. S tim u vezi, nerezident (tzv. trasti) je lice koje je navedeno i registrovano kao zakoniti imalac obveznica, a agent za plaćanje u ime nerezidenta vrši prijem uplata (uključujući i kamatu) od rezidentnog pravnog lica, a zatim, po nalogu nerezidenta, kamatu isplaćuje beneficijerima (tj. korisnicima) obveznica. Kako dalje navodite, rezidentno pravno lice nema saznanje o tome ko su beneficijeri obveznica i koji iznos svakom od njih pripada, a ukoliko agent (kome rezidentno pravno lice vrši uplatu dugovanog iznosa po osnovu izdatih obveznica) ne postupi po nalogu nerezidenta i ne izvrši uplatu beneficijerima, u tom slučaju beneficijeri dugovani iznos (na ime glavnice i kamate) ne mogu potraživati od rezidentnog pravnog lica, već nerezident može tražiti od rezidentnog pravnog lica da odredi novog agenta preko koga će vršiti uplatu. Takođe, ukoliko rezidentno pravno lice uopšte ne izvrši plaćanje kamate ili glavnica agentu, nerezident, kao legalni imalac obveznica i zastupnik interesa beneficijera obveznica, može proglasiti dospelost i inicirati naplatu dugovanog iznosa u svoje ime i za račun beneficijera obveznica.

Saglasno sa članom 40. stav 1. tačka 3) Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Službeni glasnik RS“, br. 25/01, 80/02, 80/02 – dr. zakon, 43/03, 84/04, 18/10, 101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14 – dr. zakon, 142/14, 91/15 – dr. zakon, 112/15, 113/17, 95/18, 86/19, 153/20, 118/21 i 94/24 – u daljem tekstu: Zakon), ukoliko međunarodnim ugovorom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije drukčije uređeno, porez na dobit po odbitku po stopi od 20% obračunava se i plaća na prihode koje ostvari nerezidentno pravno lice od rezidentnog pravnog lica po osnovu kamata.

Prema članu 40a stav 1. Zakona, kod obračuna poreza po odbitku na prihode nerezidenta, isplatilac prihoda primenjuje odredbe ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja, pod uslovom da nerezident dokaže status rezidenta države sa kojom je Republika zaključila ugovor o izbegavanju dvostrukog oporezivanja i da je nerezident stvarni vlasnik prihoda.

Imajući u vidu da se u konkretnom slučaju radi o kamati koju rezidentno pravno lice isplaćuje nerezidentnom pravnom licu koje je zakoniti imalac obveznica po osnovu kojih se vrši isplata kamate, mišljenja smo da (u ovom slučaju) rezidentno pravno licu ima obavezu da po osnovu isplate predmetne kamate nerezidentnom pravnom licu, obračuna i plati porez po odbitku po stopi od 20% shodno članu 40. stav 1. Zakona.