Određivanje poreskog dužnika za promet dobara u okviru izgradnje hotela po sistemu „ključ u ruke”, uz izdavanje privremenih situacija (isporuka sa ugradnjom zidnih obloga, staklenih panela ugradnog nameštaja, umivaonika sa komodom; isporuka sofa, tepiha, ogledala, lampi, posteljine i dr.)

Ministarstvo finansija

003650487 2025 10520 004 000 011 004

19. 11. 2025.

U skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS“, br. 84/04, 86/04-ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14-dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18, 72/19, 153/20, 138/22 i 94/24 – u daljem tekstu: Zakon), za promet dobara i usluga iz oblasti građevinarstva koji obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV, odnosno licu iz člana 9. stav 1. Zakona, obavezu obračunavanja i plaćanja PDV ima primalac dobara i usluga kao poreski dužnik iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, ako je vrednost tog prometa veća od 500.000 dinara, bez PDV. Za promet dobara i usluga koji se vrši između obveznika PDV, navedeno pravilo primenjuje se isključivo ako je taj promet izvršen između obveznika PDV evidentiranih za obavezu plaćanja PDV u skladu sa Zakonom. Pravilnikom o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS“, br. 37/21, 64/21, 127/21, 49/22, 59/22, 7/23, 15/23, 60/23, 96/23, 116/23, 29/24, 65/24, 73/24, 101/24 i 107/24 – u daljem tekstu: Pravilnik) bliže se uređuje šta se, u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, smatra, odnosno ne smatra dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva.

U vezi sa navedenim, kada u okviru izgradnje građevinskog objekta – hotela po sistemu „ključ u ruke”, uz izdavanje privremenih situacija, obveznik PDV – izvođač izvrši promet dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, u vrednosti većoj od 500.000 dinara, bez PDV, naručiocu – obvezniku PDV, poreski dužnik za taj promet je naručilac – obveznik PDV. Navedenim prometom, između ostalog, smatra se i isporuka sa ugradnjom zidnih obloga, staklenih panela namenjenih pregrađivanju i vrata u okviru opremanja hotelskih soba.

Ako se uz promet dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, u vrednosti većoj od 500.000 dinara, bez PDV, vrši i isporuka sa ugradnjom ugradnog nameštaja, umivaonika sa komodom i drugih ugradnih dobara za opremanje hotelskih soba, reč je o sporednom prometu dobara koji se vrši uz promet dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, što znači da je, sa aspekta Zakona, izvršen samo promet dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, za koji je poreski dužnik obveznik PDV – naručilac. Međutim, promet dobara – pokretnih stvari kojima se opremaju hotelske sobe, u konkretnom slučaju sofe, tepisi, dušeci, noćni stočići, zavese, ogledala, lampe, posteljine i druga dobra koja se ne ugrađuju, ne smatra se prometom dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona niti sporednim prometom koji se vrši uz taj promet, što znači da je za promet tih dobara poreski dužnik obveznik PDV – izvođač.

Prema tome, ako se izda jedna privremena situacija za promet dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, u vrednosti većoj od 500.000 dinara, bez PDV, uključujući i isporuku sa ugradnjom zidnih obloga, staklenih panela namenjenih pregrađivanju i vrata u okviru opremanja hotelskih soba, za isporuku sa ugradnjom ugradnog nameštaja, umivaonika sa komodom i drugih ugradnih dobara za opremanje hotelskih soba, kao i za isporuku pokretnih stvari kojima se opremaju hotelske sobe (koja se se ne ugrađuju), poreski dužnik za promet dobara iz oblasti građevinarstva u smislu 10. stav 2. tačka 3) Zakona, u vrednosti većoj od 500.000 dinara, bez PDV, uključujući i isporuku sa ugradnjom zidnih obloga, staklenih panela namenjenih pregrađivanju i vrata u okviru opremanja hotelskih soba i isporuku sa ugradnjom ugradnog nameštaja, umivaonika sa komodom i drugih ugradnih dobara za opremanje hotelskih soba je obveznik PDV – naručilac, dok je za isporuku pokretnih stvari kojima se opremaju hotelske sobe – sofe, tepisi, dušeci, noćni stočići, zavese, ogledala, lampe, posteljine i druga dobra koja se ne ugrađuju, poreski dužnik obveznik PDV – izvođač.

U slučaju izdavanja privremene situacije za isporuku sa ugradnjom zidnih obloga, staklenih panela namenjenih pregrađivanju i vrata u okviru opremanja hotelskih soba, za isporuku sa ugradnjom ugradnog nameštaja, umivaonika sa komodom i drugih ugradnih dobara za opremanje hotelskih soba, kao i za isporuku pokretnih stvari kojima se opremaju  hotelske sobe – sofe, tepisi, dušeci, noćni stočići, zavese, ogledala, lampe, posteljine i druga dobra koja se ne ugrađuju, za promet dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona (isporuka sa ugradnjom zidnih obloga, staklenih panela namenjenih pregrađivanju i vrata u okviru opremanja hotelskih soba), u vrednosti većoj od 500.000 dinara, bez PDV, poreski dužnik je obveznik PDV – naručilac, dok je za isporuku sa ugradnjom ugradnog nameštaja, umivaonika sa komodom i drugih ugradnih dobara za opremanje hotelskih soba, kao i za isporuku pokretnih stvari kojima se opremaju hotelske sobe – sofe, tepisi, dušeci, noćni stočići, zavese, ogledala, lampe, posteljine i druga dobra koja se ne ugrađuju poreski dužnik obveznik PDV – izvođač.

* * *

Saglasno odredbama člana 3. Zakona, predmet oporezivanja PDV su isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz dobara u Republiku.

Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom člana 4. stav 1. Zakona, je prenos prava raspolaganja na telesnim stvarima (u daljem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima može raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.

Prometom dobara, u smislu ovog zakona, smatra se i isporuka dobara proizvedenih ili sastavljenih po nalogu naručioca, od materijala isporučioca, ako se ne radi samo o dodacima ili drugim sporednim materijalima (član 4. stav 3. tačka 6) Zakona).

Promet usluga, u smislu ovog zakona, su svi poslovi i radnje u okviru obavljanja delatnosti koji nisu promet dobara iz člana 4. ovog zakona (član 5. stav 1. Zakona).

Prometom usluga, u smislu ovog zakona, smatra se i predaja dobara proizvedenih ili sastavljenih po nalogu naručioca, od materijala naručioca (član 5. stav 3. tačka 3) Zakona).

U skladu sa odredbom člana 10. stav 1. tačka 1) Zakona, poreski dužnik, u smislu ovog zakona, je obveznik koji vrši oporezivi promet dobara i usluga, osim kada obavezu plaćanja PDV u skladu sa ovim članom ima drugo lice.

Odredbom člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona propisano je da je, izuzetno od stava 1. tačka 1) ovog člana, poreski dužnik primalac dobara i usluga iz oblasti građevinarstva, obveznik PDV, odnosno lice iz člana 9. stav 1. ovog zakona, za promet izvršen od strane obveznika PDV, ako je vrednost tog prometa veća od 500.000 dinara, bez PDV.

Saglasno odredbama člana 24. stav 1. Pravilnika, dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva, u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, smatraju se dobra i usluge čiji se promet vrši u skladu sa članom 4. stav 1. i stav 3. tačka 6) i članom 5. stav 1. i stav 3. tačka 3) Zakona, u okviru obavljanja delatnosti iz sledećih grupa Klasifikacije delatnosti koje su propisane Uredbom o klasifikaciji delatnosti („Službeni glasnik RS”, broj 54/10), u vrednosti većoj od 500.000 dinara, bez PDV, i to:

1) 41.20 Izgradnja stambenih i nestambenih zgrada;
2) 42.11 Izgradnja puteva i autoputeva;
3) 42.12 Izgradnja železničkih pruga i podzemnih železnica;
4) 42.13 Izgradnja mostova i tunela;
5) 42.21 Izgradnja cevovoda;
6) 42.22 Izgradnja električnih i telekomunikacionih vodova;
7) 42.91 Izgradnja hidrotehničkih objekata;
8) 42.99 Izgradnja ostalih nepomenutih građevina;
9) 43.11 Rušenje objekata;
10) 43.12 Priprema gradilišta;
11) 43.21 Postavljanje električnih instalacija;
12) 43.22 Postavljanje vodovodnih, kanalizacionih, grejnih i klimatizacionih sistema;
13) 43.29 Ostali instalacioni radovi u građevinarstvu;
14) 43.31 Malterisanje;
15) 43.32 Ugradnja stolarije;
16) 43.33 Postavljanje podnih i zidnih obloga;
17) 43.34 Bojenje i zastakljivanje;
18) 43.91 Krovni radovi;
19) 43.99 Ostali nepomenuti specifični građevinski radovi.

Izuzetno od člana 24. Pravilnika, dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, nezavisno od vrednosti, ne smatraju se isporuka sa ugradnjom, odnosno ugradnja elemenata za kuhinje i kupatila (npr. sudopera, radna ploča, viseći element, tuš kabina, lavabo i dr.), kao i ormana, polica, biblioteka i drugog nameštaja u objektima (član 25. stav 1. tačka 3) Pravilnika).