OSLOBOĐENJE OD PDV-A ZA PROMET USLUGA POSREDOVANJA KOD PROMETA DOBARA KOJA SU U POSTUPKU CARINSKOG SKLADIŠTENJA, A KOJA PRIMALAC USLUGE POSREDOVANJA ŠALJE ILI OTPREMA U INOSTRANSTVO
Ministarstvo finansija
003843805 2025 10520 004 000 011 004
- 9. 2025.
Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS“, br. 84/04, 86/04-ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14-dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18, 72/19, 153/20, 138/22 i 94/24 – u daljem tekstu: Zakon) propisano je poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza za promet dobara koja obveznik ili treće lice, po njegovom nalogu, šalje ili otprema u inostranstvo, uz ispunjenje propisanih uslova. Takođe, poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza propisano je, između ostalog, i za promet usluga posredovanja koje se odnose na promet dobara koja obveznik PDV šalje ili otprema u inostranstvo. S tim u vezi, na promet usluga posredovanja za promet dobara koja su u postupku carinskog skladištenja u skladu sa carinskim propisima, a koja obveznik PDV (primalac usluge posredovanja sa sedištem u Republici Srbiji) u svojstvu prodavca tih dobara šalje ili otprema u inostranstvo, PDV se ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV – pružalac usluge posredovanja ima pravo na odbitak prethodnog poreza po tom osnovu.
Napominjemo, Zakonom i Pravilnikom o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS“, br. 37/21, 64/21, 127/21, 49/22, 59/22, 7/23, 15/23, 60/23, 96/23, 116/23, 29/24, 65/24, 73/24, 101/24 i 107/24) nisu propisani posebni uslovi koje treba da ispuni obveznik PDV – pružalac usluge posredovanja za ostvarivanje poreskog oslobođenja sa pravom na odbitak prethodnog poreza za promet usluga posredovanja iz člana 24. stav 1. tačka 17) Zakona.
* * *
Odredbama člana 3. Zakona propisano je da su predmet oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz dobara u Republiku.
Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom člana 4. stav 1. Zakona, je prenos prava raspolaganja na telesnim stvarima (u daljem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima može raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.
Promet usluga, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom člana 5. stav 1. Zakona, su svi poslovi i radnje u okviru obavljanja delatnosti koji nisu promet dobara iz člana 4. ovog zakona.
Odredbom člana 12. stav 1. Zakona propisno je da se ovim članom određuje poreski obveznik isključivo za svrhu primene pravila koja se odnose na određivanje mesta prometa usluga.
Prema odredbama stava 2. člana 12. Zakona, kada uslugu pruža lice koje je obveznik PDV u skladu sa ovim zakonom, poreskim obveznikom kojem se pruža usluga smatra se:
1) svako lice koje obavlja delatnost kao trajnu aktivnost bez obzira na cilj obavljanja te delatnosti;
2) pravna lica, državni organi, organi teritorijalne autonomije i lokalne samouprave sa sedištem u Republici;
3) strana pravna lica, državni organi, organi teritorijalne autonomije i lokalne samouprave, registrovani za plaćanje poreza na potrošnju u državi u kojoj imaju sedište.
Ako se promet usluga vrši poreskom obvezniku, mestom prometa usluga smatra se mesto u kojem primalac usluga ima sedište ili stalnu poslovnu jedinicu ako se promet usluga vrši stalnoj poslovnoj jedinici koja se ne nalazi u mestu u kojem primalac usluga ima sedište, odnosno mesto u kojem primalac usluga ima prebivalište ili boravište (član 12. stav 4. Zakona).
Mesto prometa usluge posredovanja koja se pruža poreskom obvezniku, osim usluga posredovanja iz stava 6. tačka 1) ovog člana, određuje se u skladu sa stavom 4. ovog člana (član 12. stav 7. Zakona).
PDV se ne plaća na promet dobara koja obveznik ili treće lice, po njegovom nalogu, šalje ili otprema u inostranstvo (član 24. stav 1. tačka 2) Zakona).
Saglasno odredbi člana 24. stav 1. tačka 17) Zakona, PDV se ne plaća na usluge posredovanja koje se odnose na promet dobara i usluga iz tač. 1) – 16) ovog stava.