PRIMER SPORAZUMA O DONACIJI KOJI NE SADRŽI OSNOV ZA PORESKO OSLOBOĐENJE
Ministarstvo finansija
002256145 2025 10520 004 000 011 001
- 6. 2025.
Odredbom člana 24. stav 1. tačka 16a) Zakona o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS”, br. 84/04, 86/04-ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14-dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18, 72/19, 153/20, 138/22 i 94/24 – u daljem tekstu: Zakon) propisano je poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza, tj. da se PDV ne plaća na promet dobara i usluga koji se vrši u skladu sa ugovorima o donaciji zaključenim sa državnom zajednicom Srbija i Crna Gora, odnosno Republikom, ako je tim ugovorom predviđeno da se iz dobijenih novčanih sredstava neće plaćati troškovi poreza, u delu koji se finansira dobijenim novčanim sredstvima osim ako ratifikovanim međunarodnim ugovorom nije drukčije predviđeno. Procedura za ostvarivanje poreskog oslobođenja propisana je Pravilnikom o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS”, br. 37/21, 64/21, 127/21, 49/22, 59/22, 7/23, 15/23, 60/23, 96/23, 116/23, 29/24, 65/24, 73/24, 101/24 i 107/24).
Međutim, na promet ekspertskih (konsultantskih) usluga koji se finansira sredstvima donacije KfW u skladu sa Sporazumom o donaciji između KfW, Frankfurt na Majni i Republike Srbije koju predstavlja Ministarstvo privrede (primalac donacije), za projekat „Podsticanje konkurentnosti u ruralnom prostoru“ (u daljem tekstu: Sporazum o donaciji), PDV se obračunava i plaća u skladu sa Zakonom, imajući u vidu da navedeni sporazum ne sadrži osnov za poresko oslobođenje. Naime, u članu 1. tačka 1.4 Sporazuma o donaciji navedeno je: „Porezi i druge javne naknade koje snosi Primalac i uvozne dažbine neće se finansirati iz donacije.“, dok član 4. Sporazuma o donaciji glasi: „Primalac će snositi sve poreze i druge javne naknade nastale izvan Savezne Republike Nemačke u vezi sa zaključenjem i izvršenjem ovog Sporazuma, kao i sve troškove prenosa i konverzije nastale u vezi sa isplatom Donacije.“.
Prema tome, ako je u konkretnom slučaju ekspert (konsultant) strano lice (lice koje u Republici Srbiji nema sedište, odnosno prebivalište), koje nije obveznik PDV u Republici Srbiji, primalac ekspertskih (konsultantskih) usluga je poreski dužnik iz člana 10. stav 1. tačka 3) Zakona (lice koje je dužno da obračuna PDV i da obračunati PDV plati u skladu sa Zakonom). Ako je ekspert (konsultant) obveznik PDV tada je za promet predmetnih usluga to lice poreski dužnik, što znači da u računu za promet tih usluga treba da bude iskazan PDV.