Ministarstvo finansija

000464864 2025 10520 004 000 011 003

12. 5. 2025.

izbegavanju dvostrukog oporezivanja sa Ujedinjenim Arapskim Emiratima, odnosno na primenu zakona koji uređuje oporezivanje dobiti pravnih lica a u vezi poreskog tretmana kapitalnog dobitka koji ostvari nerezidentno pravno lice iz Ujedinjenih Arapskih Emirata pri čemu, kao činjenice navodite sledeće:

Pravno lice, rezident Ujedinjenih Arapskih Emirata je član, sa udelom od 100%, u društvu (doo) sa sedištem u Republici Srbiji. Rezident Ujedinjenih Arapskih Emirata planira da izvrši na treće lice prenos udela u društvu sa sedištem u Republici Srbiji, pri čemu je pretežna imovina društva u Republici Srbiji nepokretna imovina.

Imajući u vidu navedeno, obaveštavamo vas o sledećem:

I Sa aspekta primene Zakona o porezu na dobit pravnih lica:

U skladu sa članom 27. stav 1. tačka 3) Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Službeni glasnik RS“, br. 25/01, 80/02, 80/02 – dr. zakon, 43/03, 84/04, 18/10, 101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14 – dr. zakon, 142/14, 91/15 – autentično tumačenje, 112/15, 113/17, 95/18, 86/19, 153/20, 118/21, 94/24 – u daljem tekstu: Zakon), kapitalni dobitak obveznik ostvaruje prodajom, odnosno drugim prenosom uz naknadu (u daljem tekstu: prodaja) udela u kapitalu pravnih lica i akcija i ostalih hartija od vrednosti, koje u skladu sa MRS, odnosno MSFI i MSFI za MSP, predstavljaju dugoročne finansijske plasmane, osim obveznica izdatih u skladu sa propisima kojima se uređuje izmirenje obaveze Republike po osnovu zajma za privredni razvoj, devizne štednje građana i dužničkih hartija od vrednosti čiji je izdavalac, u skladu sa zakonom, Republika, autonomna pokrajina, jedinica lokalne samouprave ili Narodna banka Srbije,

Kapitalnim dobitkom smatra se i prihod koji ostvari nerezidentni obveznik od prodaje imovine iz stava 1. tač. 1), 3) i 4) ovog člana, kao i od prodaje nepokretnosti na teritoriji Republike koju nije koristio za obavljanje delatnosti (član 27. stav 2. Zakona).

Saglasno članu 40. stav 7. Zakona, na prihode koje ostvari nerezidentno pravno lice od rezidentnog pravnog lica, drugog nerezidentnog pravnog lica, fizičkog lica, nerezidentnog ili rezidentnog ili od investicionog fonda, na teritoriji Republike, po osnovu kapitalnih dobitaka nastalih u skladu sa odredbama čl. 27. do 29. ovog zakona, obračunava se i plaća porez po rešenju po stopi od 20% ako međunarodnim ugovorom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije drukčije uređeno.

Imajući u vidu navedeno, prihod nerezidentnog pravnog lica (rezidenta Ujedinjenih Arapskih Emirata, u konkretnom slučaju) po osnovu kapitalnog dobitka, koji je ostvaren prodajom udela u rezidentnom pravnom licu, oporezuje se porezom po rešenju, po stopi od 20% ako međunarodnim ugovorom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije drukčije uređeno, saglasno članu 40. stav 7. Zakona.

II Sa aspekta primene ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja

Između Vlade Republike Srbije i Vlade Ujedinjenih Arapskih Emirata zaključen je Ugovor o izbegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak („Službeni glasnik RS – Međunarodni ugovori“, broj 3/13 – u daljem tekstu: Ugovor) koji se primenjuje od 1. avgusta 2013. godine.

Ugovor je (sa početkom primene od 1. januara 2020. godine) izmenjen rešenjima iz Multilateralne konvencije za primenu mera koje se u cilju sprečavanja erozije poreske osnovice i premeštanja dobiti odnose na poreske ugovore („Službeni glasnik RS – Međunarodni ugovori“, br. 3/18 i 4/23).

Napominjemo, da Ustav Republike Srbije („Službeni glasnik RS“, broj 98/06) u članu 16. (pored ostalog) predviđa da su: „Opšteprihvaćena pravila međunarodnog prava i potvrđeni međunarodni ugovori sastavni deo pravnog poretka Republike Srbije i neposredno se primenjuju.“.

Ugovor u članu 13. (Kapitalni dobitak) propisuje:

„1. Dobitak koji ostvari rezident države ugovornice od otuđenja nepokretnosti navedene u članu 6. ovog ugovora, a koja se nalazi u drugoj državi ugovornici, može se oporezivati u toj drugoj državi.

2. Dobitak od otuđenja pokretnih stvari koje čine deo poslovne imovine stalne poslovne jedinice koju preduzeće države ugovornice ima u drugoj državi ugovornici ili od pokretnih stvari koje pripadaju stalnoj bazi koju koristi rezident države ugovornice u drugoj državi ugovornici za obavljanje samostalnih ličnih delatnosti, uključujući i prihode od otuđenja te stalne poslovne jedinice (same ili zajedno s celim preduzećem) ili stalne baze, može se oporezivati u toj drugoj državi.
3. Dobitak koji ostvari rezident države ugovornice od otuđenja brodova ili vazduhoplova koji se koriste u međunarodnom saobraćaju ili od pokretnih stvari koje služe za korišćenje tih brodova ili vazduhoplova oporezuje se samo u toj državi ugovornici.
4. Dobitak koji ostvari rezident države ugovornice (u konkretnom slučaju, rezident Ujedinjenih Arapskih Emirata) od otuđenja akcija ili drugih uporedivih interesa (udela – prim. MF) koji više od 50 odsto svoje vrednosti ostvaruju neposredno ili posredno od nepokretnosti koja se nalazi u drugoj državi ugovornici (Republici Srbiji), može se oporezivati u toj drugoj državi (Republici Srbiji).
5. Dobitak od otuđenja imovine, osim imovine navedene u st. 1, 2, 3. i 4. ovog člana, oporezuje se samo u državi ugovornici čiji je rezident lice koje je otuđilo imovinu.“.

Napominjemo, da ugovor ne određuje pojam kapitalnog dobitka, kao ni način njegovog oporezivanja, već sve to prepušta nacionalnom zakonodavstvu država ugovornica (u konkretnom slučaju, Republike Srbije, kao države izvora, odnosno Ujedinjenih Arapskih Emirata, kao države rezidentnosti ostvarioca kapitalnog dobitka).

Imajući u vidu navedeno, ukoliko su (shodno članu 13. (Kapitalni dobitak) stav 4. Ugovora) ispunjeni uslovi za oporezivanje kapitalnog dobitka u Republici Srbiji, kapitalni dobitak koji (u konkretnom slučaju) ostvari nerezidentno pravno lice iz Ujedinjenih Arapskih Emirata prodajom udela u rezidentnom pravnom licu, može se oporezivati u Republici Srbiji.

Posebno ukazujemo da izraz „može se oporezivati u državi ugovornici“ (u konkretnom slučaju, u Republici Srbiji) treba tumačiti na način, da država ugovornica kojoj je na osnovu odgovarajućih odredaba ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja (u konkretnom slučaju, Republika Srbija) dato pravo oporezivanja, to pravo i iskoristi ali, pod uslovom, da u domaćem poreskom zakonodavstvu postoji odgovarajući porez na odnosni prihod (u konkretnom slučaju, porez na kapitalni dobitak što je, na osnovu navedenih odredaba zakona, nesporno).

Prilikom utvrđivanja da li se, u konkretnom slučaju, radi o kapitalnom dobitku od otuđenja akcija ili uporedivih interesa (udela – prim. MF) koji više od 50 odsto svoje vrednosti ostvaruju neposredno ili posredno od nepokretnosti koja se nalazi u drugoj državi ugovornici (u konkretnom slučaju, u Republici Srbiji) nadležni poreski organi trebalo bi da utvrde odnos između vrednosti nepokretnosti i vrednosti (iz bilansa stanja) celokupne imovine privrednog društva (uključujući i imovinu uzetu u finansijski lizing, ali ne i imovinu uzetu u poslovni/operativni lizing, sa pravom korišćenja preko godinu dana) i to, bez uzimanja u obzir dugova i drugih obaveza odnosnog privrednog društva (kao i, nezavisno od činjenice da li su obezbeđeni hipotekom nad nepokretnosti o kojoj je, u konkretnom slučaju, reč).

Ukoliko je navedeni uslov od 50 odsto … ispunjen što je (kako je napred navedeno) uslov za oporezivanje u Republici Srbiji, celokupan kapitalni dobitak (a ne, samo, njegovih 50 odsto) oporezuje se u Republici Srbiji.

U cilju izbegavanja dvostrukog oporezivanja, poreski tretman navedenog kapitalnog dobitka u Ujedinjenim Arapskim Emiratima određuje se shodno odredbama člana 23. (Otklanjanje dvostrukog oporezivanja) stav 1. Ugovora.