Poreski tretman prihoda koji ostvari fizičko lice koje je osnivač i direktor privrednog društva uzimanjem iz imovine tog privrednog društva za njegove privatne potrebe i ličnu potrošnju

Ministarstvo finansija

2756965 2025 10520 004 000 011 004

24. 10. 2025.

Povodom Vašeg zahteva kojim ste tražili mišljenje po pitanju obračunavanja poreza na prihode od kapitala po osnovu uzimanja iz imovine privrednog društva od strane vlasnika društva, sa stanovišta poreza na dohodak građana, dajemo odgovor:

Prema navodima u dopisu, fizičko lice – državljanin Republike Srbije osnivač je društva sa ograničenom odgovornošću sa 100% udela i direktor ovlašćen za samostalno zastupanje društva. Predmetno privredno društvo obavlja delatnost uvoza upotrebljavanih motornih vozila i njihovu prodaju u Republici Srbiji i, kako se ističe, omogućava da kupci kupoprodajnu cenu plaćaju bezgotovinski preko poslovnih banaka ili putem gotovinske uplate na poslovni račun društva ili gotovinom na prodajnom mestu. Kako se navodi, u periodu od 2019. do 2022. godine privredno društvo sa kupcima nije zaključivalo ugovore o kupoprodaji polovnih motornih vozila, a za prodata vozila kupcima su izdavane fakture sa odloženim plaćanjem do 90 dana. S tim u vezi, ističe se da u navedenom periodu privredno društvo nije dostavljalo kupcima nijedan poziv za plaćanje, nije podnelo nijednu tužbu protiv kupaca koji nisu izmirili svoje dospele obaveze, niti je pokrenulo druge mehanizme naplate neizmirenih obaveza kupaca. Navodi se da fizičko lice – osnivač i direktor privrednog društva, gotovinu primljenu od kupaca prilikom prodaje polovnih vozila, nije uplaćivao na poslovni račun privrednog društva, već je zadržavao za sebe. Ističe se da je privredno društvo u periodu od 2019. do 2022. godine prodaju polovnih vozila za gotov novac evidentiralo na kartici računa 24191-Prelazni račun-pazar. U zaključnim listovima za svaku pojedinačnu godinu iz navedenog perioda na analitičkom računu 24191-Prelazni račun-pazar iskazan je dugovni saldo koji je privredno društvo krajem svake poslovne godine preknjižavalo na račun 22860-Ostala potraživanja. Na računu 22860 na dan 31. decembar 2022. godine iskazan je ukupan iznos dugovnih salda sa računa 24191-Prelazni račun-pazar za 2019, 2020, 2021. i 2022. godinu, a isti iznos dugovanja iskazan je u bilansu privrednog društva na dan 31. avgust 2023. godine.

Prema odredbama čl. 1. i 2. Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS“, br. 24/01, 80/02, 80/02-dr. zakon, 135/04, 62/06, 65/06-ispravka, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11-US, 93/12, 114/12-US, 47/13, 48/13-ispravka, 108/13, 57/14, 68/14-dr. zakon, 112/15, 113/17, 95/18, 86/19, 153/20, 44/21, 118/21, 138/22, 92/23, 94/24 i 19/25 – u daljem tekstu: Zakon), porez na dohodak građana plaćaju fizička lica koja ostvaruju dohodak, na prihode iz svih izvora, osim onih koji su posebno izuzeti ovim zakonom.

Odredbom člana 61. stav 1. tačka 4) Zakona propisano je da se prihodom od kapitala smatra uzimanje iz imovine i korišćenje usluga privrednog društva od strane vlasnika društva za njihove privatne potrebe i ličnu potrošnju.

Prema odredbi člana 62. Zakona, obveznik poreza na prihode od kapitala je fizičko lice koje ostvaruje te prihode.

Oporezivi prihod od kapitala čini novčani ili nenovčani iznos ostvarenog prihoda (član 63. stav 1. Zakona).

Stopa poreza na prihode od kapitala iznosi 15% (član 64. Zakona).

Prema odredbi člana 99. stav 1. tačka 3) Zakona, porez na prihode od kapitala utvrđuje se i plaća po odbitku od svakog pojedinačno ostvarenog prihoda, ako je isplatilac prihoda pravno lice, preduzetnik ili preduzetnik paušalac.

Porez po odbitku iz člana 99. Zakona, za svakog obveznika i za svaki pojedinačno isplaćeni prihod, isplatilac obračunava, obustavlja i uplaćuje na propisani jedinstveni uplatni račun u momentu isplate prihoda, u skladu sa propisima koji važe na dan isplate prihoda, osim ako ovim zakonom nije drukčije propisano (član 101. Zakona).

Prema odredbama člana 43. st. 1. i 2. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/02, 84/02-ispravka, 23/03-ispravka, 70/03, 55/04, 61/05, 85/05-dr. zakon, 62/06-dr. zakon, 61/07, 20/09, 72/09-dr. zakon, 53/10, 101/11, 2/12-ispravka, 93/12, 47/13, 108/13, 68/14, 105/14, 91/15-autentično tumačenje, 112/15, 15/16, 108/16, 30/18, 95/18, 86/19, 144/20, 96/21, 138/22 i 94/24 – u daljem tekstu: ZPPPA) činjenice u poreskom postupku utvrđuju se na osnovu dokaza, a kao dokaz u poreskom postupku mogu se upotrebiti poreska prijava, poreski bilans, poslovne knjige i evidencije, računovodstveni iskazi, poslovna dokumentacija i druge isprave i informacije kojima raspolaže Poreska uprava, prikupljene od poreskog obveznika ili trećih lica, iskaz svedoka, nalaz veštaka, uviđaj i svako drugo sredstvo kojim se činjenice mogu utvrditi.

Imajući u vidu navedene zakonske odredbe, u slučaju kada fizičko lice, koje je osnivač i direktor privrednog društva, ostvari prihod uzimanjem iz imovine tog privrednog društva za njegove privatne potrebe i ličnu potrošnju (tako što novčana sredstva u gotovini, ostvarena prodajom robe, koja je sukcesivno primao od kupaca, nije uplaćivao na poslovni račun svog privrednog društva), takav prihod je predmet oporezivanja porezom na prihode od kapitala saglasno članu 61. stav 1. tačka 4) Zakona.

Za svrhu utvrđivanja poreza na prihode od kapitala, saglasno ZPPPA mogu se upotrebiti sva dokazna sredstva radi utvrđivanja činjenica od značaja, u konkretnom slučaju, za oporezivanje porezom na dohodak građana. S tim u vezi, mišljenja smo da se kao dokazna sredstva, u pogledu utvrđivanja poreza na prihode od kapitala, mogu upotrebiti poreska prijava, poreski bilans, poslovne knjige i evidencije, računovodstveni iskazi, poslovna dokumentacija i druge isprave i informacije kojima raspolaže Poreska uprava, prikupljene ne samo od poreskog obveznika već i od trećih lica, kao i iskaz svedoka, nalaz veštaka, uviđaj i svako drugo sredstvo radi utvrđivanja činjeničnog stanja neophodnog za utvrđivanje zakonitosti i pravilnosti ispunjavanja poreske obaveze.