ОСЛОБОЂЕЊЕ ОД ПЛАЋАЊА ПОРЕЗА И ДОПРИНОСА ЗА ПИО ПО ОСНОВУ ЗАРАДЕ КВАЛИФИКОВАНОГ НОВОЗАПОСЛЕНОГ ЛИЦА

Послодавац – правно лице, предузетник, предузетник паушалац, предузетник пољопривредник, представништво, огранак страног правног лица и физичко лице, који је у периоду од 01.01.2020. године до 31.12.2022. године засновао радни однос са квалификованим новозапосленим лицем, има право на ослобођење од плаћања обрачунатог и обустављеног пореза и доприноса за ПИО на терет запосленог и на терет послодавца, за зараде исплаћене закључно са 31. децембром 2022. године.

Изузетно, послодавац који је на дан 31.12.2020. године имао највише 30 запослених, и који је у било ком тренутку у периоду од 01.01.2020. до 31.12.2021. године засновао, односно који у било ком тренутку у периоду од 01.01.2022. до 31.12.2025. године заснује радни однос са квалификованим новозапосленим лицем, има право на ослобођење од плаћања обрачунатог и обустављеног пореза и доприноса за ПИО на терет запосленог и на терет послодавца, за зараде исплаћене закључно са 31. децембром 2025. године.

1. Ко се сматра квалификованим новозапосленим лицем?

I – Квалификованим новозапосленим лицем сматра се лице које у периоду од 01. јануара 2019. године до 31. децембра 2019. године није имало статус:

• осигураника запосленог
• осигураника самосталних делатностикоји је оснивач осносно члан привредног друштва и који је у радном односу у привредном друштву чији је оснивач односно члан,

а које је заснивањем радног односа у периоду од 01. јануара 2020. године до 05. јула 2020. године, стекло статус:

• осигураника запосленог
• осигураника самосталних делатностикоји је оснивач осносно члан привредног друштва и који је у радном односу у привредном друштву чији је оснивач односно члан.

II – Квалификованим новозапосленим лицем сматра се лице које у периоду од 01. јануара 2019. године до 30. априла 2020. године, није имало статус:

• осигураника запосленог,
• осигураника предузетника
• осигураника самосталних делатностикоји је оснивач осносно члан привредног друштва и који је у радном односу у привредном друштву чији је оснивач односно члан,

а које је заснивањем радног односа у периоду од 01. маја 2020. године до 31. децембра 2020. године, стекло статус:

• осигураника запосленог
• осигураника самосталних делатностикоји је оснивач осносно члан привредног друштва и који је у радном односу у привредном друштву чији је оснивач односно члан.

III – Квалификованим новозапосленим лицем сматра се и лице које је у периоду од 01. јануара 2019. године до 31. децембра 2021. године имало статус осигураника предузетника и није имало статус:

• осигураника запосленог
• осигураника самосталних делатностикоји је оснивач осносно члан привредног друштва и који је у радном односу у привредном друштву чији је оснивач односно члан,

а које је у периоду од 01. јануара 2022. године до 30. априла 2022. године, стекло статус:

• осигураника запосленог
• осигураника самосталних делатностикоји је оснивач осносно члан привредног друштва и који је у радном односу у привредном друштву чији је оснивач односно члан,

заснивањем радног односа код послодавца који је на дан 31. децембра 2020. године имао највише 30 запослених.

2. Када послодавац може да оствари право на ослобођење?

Ослобођење може да оствари послодавац који у било ком тренутку у периоду од 1. јануара 2020. године до 31. децембра 2022. године, односно послодавац који је на дан 31.12.2020. године имао највише 30 запослених – који у периоду од 01.01.2020. до 31.12.2025. године:

1) закључи уговор о раду са квалификованим новозапосленим лицем у складу са законом којим се уређују радни односи;

2) пријави на обавезно социјално осигурање квалификовано новозапослено лице у Централни регистар обавезног социјалног осигурања;

3) повећа број запослених заснивањем радног односа са квалификованим новозапосленим лицем у односу на број запослених на дан 31. децембра 2019. године.

Пореско ослобођење и ослобођење од плаћања доприноса за обавезно пензијско и инвалидско осигурање, за зараду исплаћену закључно са 31. децембром 2022. године, може да оствари и послодавац који започне обављање делатности после 31. децембра 2019. године.

Пореско ослобођење и ослобођење од плаћања доприноса за обавезно пензијско и инвалидско осигурање, за зараду исплаћену закључно са 31. децембром 2025. године, може да оствари и послодавац који започне обављање делатности после 31. децембра 2021. године, уколико и периоду коришћења ослобођења нема повезана правна лица у смислу закона којим се уређује порез на добит правних лица, а уколико у било ком моменту у том периоду буде имао повезана лица почев од тог момента за наредни период губи право на ослобођење.

3. У чему се огледа олакшица?

I – Послодавац који заснује радни однос са лицем које се може сматрати квалификованим новозапосленим лицем, које је тај статус стекло 2020. године, ослобађа се обавезе плаћања обрачунатог и обустављеног пореза из зараде и доприноса за ПИО на терет запослених и на терет послодавца, и то:

1) 70% пореза и 100% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2020. године до 31. децембра 2020. године;

2) 65% пореза и 95% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2021. године до 31. децембра 2021. године;

3) 60% пореза и 85% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2022. године до 31. децембра 2022. године.

II – Послодавац који је на дан 31.12.2020. године имао највише 30 запослених и који је у било ком тренутку у периоду од 01.01.2020. до 31.12.2021. године засновао, односно у периоду од 01.01.2022. до 31.12.2025. године заснује радни однос са квалификованим новозапосленим лицем, ослобађа се обавезе плаћања обрачунатог и обустављеног пореза из зараде и доприноса за ПИО на терет запослених и на терет послодавца, и то:

1) 60% пореза и 85% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2022. године до 31. децембра 2022. године;

2) 50% пореза и 75% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2023. године до 31. децембра 2023. године;

3) 40% пореза и 65% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2024. године до 31. децембра 2024. године;

4) 30% пореза и 55% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2025. године до 31. децембра 2025. године.

III – Послодавац који користи олакшицу за квалификовано новозапослено лице које је у периоду од 01. јануара 2019. године до 31. децембра 2021. године имало статус осигураника предузетника и није имало статус осигураника запосленог или осигураника самосталних делатности који је оснивач осносно члан привредног друштва и који је у радном односу у привредном друштву чији је оснивач односно члан, а које је у периоду од 01. јануара 2022. године до 30. априла 2022. године, стекло статус осигураника запосленог или осигураника самосталних делатности који је оснивач осносно члан привредног друштва, заснивањем радног односа код послодавца који је на дан 31. децембра 2020. године имао највише 30 запослених, напред наведено ослобођење користи умањено за 3 процентна поена за сваку годину примене.

1) 57% пореза и 82% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2022. године до 31. децембра 2022. године;

2) 47% пореза и 72% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2023. године до 31. децембра 2023. године;

3) 37% пореза и 62% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2024. године до 31. децембра 2024. године;

4) 27% пореза и 52% доприноса – за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2025. године до 31. децембра 2025. године.

4. Како се остварује право на ослобођење?

У периоду коришћења права на наведено ослобођење послодавац је дужан да поднесе пореску пријаву ППП-ПД у којој је исказана зарада и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица.

Пореска олакшица се приказује тако што се у пореској пријави у пољу 3.6-шифра врсте прихода, као нумеричка ознака за ОВП-ознака врсте прихода, ОЛ-олакшица и Б-стаж осигурања који се рачуна са увећаним трајањем, уноси следеће:

1) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2024. године до 31. децембра 2024. године:

– 101 33 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 40% пореза и 65% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 33 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 33 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 33 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 33 4

2) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2024. године до 31. децембра 2024. године

– 101 34 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 37% пореза и 62% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 34 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 34 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 34 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 34 4

3) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2025. године до 31. децембра 2025. године:

– 101 35 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 30% пореза и 55% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 35 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 35 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 35 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 35 4

4) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2025. године до 31. децембра 2025. године:

– 101 36 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 27% пореза и 52% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 36 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 36 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 36 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 36 4

НАПОМЕНА: за 2020, 2021, 2022. и 2023. годину пореска олакшица се приказивала на следећи начин:

1) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2020. године до 31. децембра 2020. године:

– 101 26 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 70% пореза и 100% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 26 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 26 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 26 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 26 4

2) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2021. године до 31. децембра 2021. године:

– 101 27 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 65% пореза и 95% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 27 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 27 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 27 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 27 4

3) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2022. године до 31. децембра 2022. године:

– 101 28 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 60% пореза и 85% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 28 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 28 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 28 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 28 4

4) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2022. године до 31. децембра 2022. године:

– 101 29 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 60% пореза и 85% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 29 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 29 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 29 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 29 4

5) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2022. године до 31. децембра 2022. године лицима која су статус квалификованог новозапосленог лица стекла у периоду од 01. јануара 2020. године до 30. априла 2020. године заснивањем радног односа код послодавца који је на дан 31.12.2020. године имао највише 30 запослених:

– 101 30 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 57% пореза и 82% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 30 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 30 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 30 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 30 4

6) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2023. године до 31. децембра 2023. године:

– 101 31 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 50% пореза и 75% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 31 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 31 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 31 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 31 4

7) за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2023. године до 31. децембра 2023. године:

– 101 32 0 за зараду и друга примања која имају карактер зараде квалификованог новозапосленог лица, са ослобођењем од плаћања 47% пореза и 72% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем.

Уколико се запосленом рачуна стаж са увећаним трајањем, у зависности од увећања стажа уносе се ознаке и то:

• са увећаним трајањем 12/14 – 101 32 1
• са увећаним трајањем 12/15 – 101 32 2
• са увећаним трајањем 12/16 – 101 32 3
• са увећаним трајањем 12/18 – 101 32 4

Послодавац који је на дан 31.12.2020. године имао мање од 30 запослених и у периоду 01.01.-2020.-31.12.2022. године запосли квалификовано новозапослено лице, за 2020. годину користи ОЛ-26, за 2021. годину ОЛ-27, односно за 2022. годину ОЛ-29.

Послодавац који је на дан 31.12.2020. године имао више од 30 запослених и у периоду 01.01.-2020.-31.12.2022. године запосли квалификовано новозапослено лице, до краја 2022. године користи ОЛ-28.

Напомињемо да се обрачун пореза и доприноса у пореској пријави ППП-ПД исказује у износима умањеним за проценат за који обвезник има право на ослобођење.

Каталог врсте прихода саставни је део Правилника о пореској пријави за порез по одбитку и истом можете приступити на Порталу Пореске управе путем линка:

https://www.purs.gov.rs/pravna-lica/pregled-propisa/pravilnici/6107/pravilnik-o-%20poreskoj-prijavi-za-porez-po-odbitku.html

Пореска пријава ППП-ПД подноси се искључиво у електронском облику преко портала Пореске управе, еПорези. За подношење ове пореске пријаве неопходно је да подносилац поседује електронски сертификат са чипом издатим од стране једног од сертификационих тела у Републици Србији. У исту сврху се могу користити интернет киосци који постоје у свим у филијалама Пореске управе.

Такође, пореска пријава се може поднети без коришћења електронског сертификата, коришћењем eID налога на порталу еУправа, односно мобилне апликације ConsentlD и сертификата у клауду.

Доприноси за обавезно пензијско и инвалидско осигурање за квалификовано новозапослено лице, за које се остварује право на ослобођење, плаћају се из буџета Републике, а за потребе остваривања права из пензијског и инвалидског осигурања сматрају се плаћеним у моменту доспелости.

Пример попуњене пореске пријаве за зараде исплаћене у периоду од 1. јануара 2024. године до 31. децембра 2024. године са ослобођењем од плаћања 40% пореза и 65% доприноса за ПИО, без стажа осигурања који се запосленом рачуна са увећаним трајањем:

5. Ко се не сматра квалификованим новозапосленим лицем и ко нема право на ослобођење?

Квалификованим новозапосленим лицем не сматра се лице које је у периоду од 1. јануара 2019. године до 30. априла 2020. године имало статус корисника старосне, привремене старосне или инвалидске пензије.

Квалификованим новозапосленим лицем не сматра се и лице које је у периоду од 1. јануара 2019. године до 30. априла 2022. године имало статус корисника старосне, привремене старосне или инвалидске пензије, а које је у периоду од 01. јануара 2022. године до 30. априла 2022. године, стекло статус осигураника запосленог или осигураника самосталних делатности који је оснивач осносно члан привредног друштва заснивањем радног односа код послодавца који је на дан 31. децембра 2020. године имао највише 30 запослених.

Ослобођење не могу остварити државни органи и организације, јавне агенције, јавна предузећа, јавне службе и други директни или индиректни буџетски корисници, односно корисници јавних средстава.

Послодавац који за одређено лице користи било коју врсту подстицаја који су уређени одговарајућим законом, осим у складу са одредбом закона којим се уређује порез на доходак грађана, односно у складу са одредбом закона којим се уређују доприноси за обавезно социјално осигурање, по основу заснивања радног односа са тим лицем нема право да за то лице оствари ослобођење.

Послодавац НЕ МОЖЕ да оствари право на ослобођење по основу зараде исплаћене у периоду од 01.01.2023. до 31.12.2025. године, за квалификовано новозапослено лице са којим је закључио уговор о раду после 30.06.2021. године, а то лице је претходно у било ком тренутку после 01.01.2020. године било запослено код послодавца који је према финансијском извештају за 2020. годину имао просечно више од 30 запослених.

6. Када послодавац губи право на олакшицу?

Ако у току коришћења пореског ослобођења послодавац смањи број запослених у односу на дан 31. децембар 2019. године престанком радног односа лица које се не сматра квалификованим новозапосленим лицем, губи право да користи пореско ослобођење за онај број квалификованих новозапослених лица за колико је смањен број запослених у односу на дан 31. децембар 2019. године. при чему, у случају када је ослобођење остварено за више квалификованих новозапослених лица, прво губи ослобођење за оно квалификовано новозапослено лице са којим је раније засновао радни однос.

Изузетно од наведеног, ако у току коришћења овог ослобођења послодавац смањи број запослених у односу на дан 31. децембар године у којој је започео обављање делатности, престанком радног односа лица које се не сматра квалификованим лицем, губи право да користи ово ослобођење за онај број квалификованих новозапослених лица за колико је смањен број запослених у односу на дан 31. децембар године у којој је започео обављање делатности при чему, у случају када је ослобођење од плаћања пореза из зараде и доприноса за ПИО остварено за више квалификованих новозапослених лица, прво губи олакшицу за оно квалификовано новозапослено лице са којим је раније засновао радни однос.

Пример 1:

Послодавац (основан пре 2020. године) је на дан 31.12.2020. године имао 20 запослених лица. У марту 2021. године запослио је 2 квалификована лица, а у мају 1 квалификовано лице, чиме је увећао број запослених на 23. У случају да послодавац у августу 2021. године смањи број запослених у односу на дан 31. децембар 2019. године за два запослена који се не сматрају квалификованим новозапосленим лицима, губи право на олакшицу за два квалификована новозапослена лица која је запослио у марту 2021. године.

Пример 2:

Привредно друштво основано 15. јануара 2021. године, у месецу фебруару је запослило 7 лица, од којих су три квалификована новозапослена лица за која користи ослобођење. На дан 31. децембар 2021. године укупан број запослених износи 12. У случају да послодавац у мају 2022. године смањи број запослених у односу на дан 31. децембар 2021. године за једног запосленог који се не сматра квалификованим новозапосленим лицем, прво губи право на олакшицу за једно квалификовано новозапослено лице са којим је најраније засновао радни однос у фебруару 2021. године.

Имајући у виду да је циљ прописивања олакшица постизање што већег нивоа запослености, није од значаја да ли је отказ дао послодавац запосленом, или је отказ дао запослени.

Обавеза послодавца је да обезбеди одговарајући број запослених, који му омогућава коришћење олакшица за квалификована новозапослена лица.