ОБАВЕЗА ЕВИДЕНТИРАЊА ПРОМЕТА ПРЕКО ЕЛЕКТРОНСКОГ ФИСКАЛНОГ УРЕЂАЈА ПРИЛИКОМ ПРУЖАЊА ТУРИСТИЧКИХ УСЛУГА ПРЕТЕЖНО ПРАВНИМ ЛИЦИМА

Обавеза евидентирања промета преко електронског фискалног уређаја приликом пружања туристичких услуга претежно правним лицима (организација конгресног туризама), као и пружања туристичких услуга физичким лицима, у једном пословном простору

(Мишљење Министарства финансија, бр. 000177533 2023 10520 004 000 011 004 од 22.02.2024. год.)

Чланом 3. Закона о фискализацији („Службени гласник РС“, бр. 153/20, 96/21 и 138/22, у даљем тексту: ЗФ) прописано је да је предмет фискализације промет добра и услуга на мало (у даљем тексту: промет на мало) и примљени аванс за промет на мало. Прометом на мало сматра се сваки извршен промет добара и пружање услуга физичким лицима, као и сваки промет добара и услуга у малопродајним објектима, независно од тога да ли је корисник физичко лице, правно лице или предузетник, укључујући и промет извршен путем самонаплатних уређаја – аутомата. Прометом на мало не сматра се промет извршен изван малопродајног објекта ако је корисник испоручених добара и пружених услуга, односно добара и услуга које ће бити испоручене или пружене у случају примљених аванса, правно лице, односно обвезник пореза на приходе од самосталне делатности у смислу закона којим се уређује порез на доходак грађана. Малопродајним објектом сматра се сваки пословни простор и пословна просторија који се примарно користе за промет добара и пружање услуга физичким лицима, као и седиште обвезника фискализације који врши промет на мало преко интернета путем даљинске трговине.

Чланом 4. ст. 1. и 2. ЗФ прописано je да је обвезник фискализације сваки обвезник пореза на приходе од самосталне делатности у смислу закона којим се уређује порез на доходак грађана и сваки обвезник пореза на добит правних лица у смислу закона којим се уређује порез на добит правних лица, који врши промет на мало. Обвезник фискализације је у обавези да евидентира сваки појединачно остварени промет на мало и то независно од начина плаћања (готовином, инстант трансфером одобрења, чеком, платном картицом, на други безготовински начин и сл.), укључујући и примљене авансе за будући промет на мало, преко електронског фискалног уређаја.

Чланом 9. став 1. ЗФ прописано ј е дај е обвезник фискализациј е дужан да, пре почетка коришћења електронског фискалног уређаја за издавање фискалних рачуна, Пореској управи електронским путем достави податке о пословним просторима и пословним просторијама у којима ће користити електронски фискални уређај, и то за сваки пословни простор и просторију одвојено.

Уредбом о одређивању делатности код чијег обављања не постоји обавеза евидентирања промета на мало преко електронског фискалног уређаја („Службени гласник РС“, бр. 32/21, 117/21, 51/22 141/22 и 85/23, даљем тексту: Уредба) одређене су делатности код чијег обављања, због специфичности тих делатности, не постоји обавеза евидентирања промета преко електронског фискалног уређаја.

Сагласно наведеној Уредби, за делатност пружања туристичких услуга није прописано ослобођене од обавезе евидентирања оствареног промета на мало преко електронског фискалног уређаја.

Одредбом члана 2. став 1. Правилника о врсти и начину достављања података о пословном простору и пословним просторијама, као и о начину генерисања ознаке пословног простора („Службени гласник РС“, бр. 31/21 и 93/21, у даљем тексту: Правилник), прописано је да је обвезник фискализације дужан да пре почетка коришћења електронског фискалног уређаја за издавање фискалних рачуна у пословном простору и пословној просторији, у смислу члана 2. став 1. тачка 9) ЗФ, Пореској управи достави пријаву са подацима за генерисање јединствене ознаке пословног простора и пословне просторије електронским путем, који садржи податке о пословном простору и пословној просторији, и то за сваки пословни простор и пословну просторију одвојено.

Одредбом члана 3. став 1. тач. 1) и 2) Правилника прописано је да као податак о типу пословног простора и пословне просторије, из члана 2. став 2. тачка 4) овог правилника, обвезник фискализације наводи један од следећих података:

1) фиксни, у случају обављања делатности на непомичном продајном месту;

2) покретни, у случају обављања делатности на преносивим продајним објектима, покретним средствима или на терену.

Према томе, сагласно наведеним одредбама ЗФ и Правилника, када туристичка агенција врши пружање туристичких услуга претежно правним лицима, у конкретном случају, организацију конгресног туризма, тако остварен промет обвезник фискализације није дужан да евидентира преко електронског фискалног уређаја, имајући у виду да се не ради о промету на мало, сагласно члану 3. ЗФ.

При томе напомињемо да у случају када се туристичке услуге пружају и физичким лицима, обвезник фискализације је дужан да тако остварен промет на мало евидентира преко електронског фискалног уређаја у пословним просторијама, односно пословном простору који је пријављен Пореској управи у складу са претходно наведеним прописима.

С тим у вези, сматрамо да нема сметњи да се у истим пословним просторијама поред издавања фискалног рачуна физичким лицима врши и издавање електронских фактура правним лицима преко СЕФ-а у складу са прописима који регулишу ову област, односно да се исти пословни простор може користи за промет наведених услуга како правним тако и физичким лицима.

Такође напомињемо да нема сметњи да обвезник фискализације постојећи пословни простор подели на два одвојена дела, како наводите у допису, тако да се у једном делу пословног простора врши издавање фактура преко СЕФ-а правним лицима за пружене услуге организације конгресног туризма, а у другом делу пословног простора врши евидентирање промета на мало физичким лицима преко електронског фискалног уређаја за пружене туристичке услуге.