(Мишљење Министарства финансија, бр. 000845924 2024 10520 016 000 011 004 од 20.3.2024. год.)

Законом о рачуноводству („Службени гласник РС“, бр. 73/19 и 44/21 – др. закон, у даљем тексту: Закон) уређују се обвезници примене овог закона, разврставање правних лица и предузетника, организација рачуноводства, рачуноводствене исправе и врсте пословних књига, услови и начин вођења пословних књига, Регистар пружалаца рачуноводствених услуга, признавање и вредновање позиција у финансијским извештајима, састављање, достављање и јавно објављивање финансијских извештаја, годишњег извештаја о пословању, извештаја о корпоративном управљању, извештаји о плаћањима ауторитетима власти и нефинансијско извештавање, Регистар финансијских извештаја, Национална комисија за рачуноводство и надзор над спровођењем одредби овог закона.

У предметном захтеву који нам је достављен, између осталог, наведено је следеће:

– „Научно-технолошки парк регистрован је у АПР-у као друштво са ограниченом одговорношћу. Наш оснивач је у 100% износу Аутономна покрајина Војводина. Иако нисмо директни ни индиректни корисници буџета, ипак смо у 2023. години остварили бесповратна буџетска средства као условљену донацију, са условом да уложимо у инвестиције, односно за одређене грађевинске радове и набавку опреме.

– Напомињемо да смо по рачуноводственој регулативи у систему разврставања разврстани као мало правно лице у 2023. години, које користи МСФИ за МСП. У 2022. години смо били микро правно лице.”

Питање: Молимо да нам дате мишљење како да прокњижимо наведена средства из условљене донације, које смо заиста и искористили за грађевинске радове и набавку опреме. Да ли са конта 495 треба да прокњижимо целокупан износ на конто 643, с обзиром да смо целокупан износ средстава и утрошили?

На основу свега наведеног, указујемо на следеће:

Чланом 8. став 1. Закона прописано је да правна лица, односно предузетници општим актом, у складу са овим законом, уређују организацију рачуноводства на начин који омогућава свеобухватно евидентирање, као и спречавање и правовремено откривање погрешно евидентираних пословних промена, уређују интерне рачуноводствене контролне поступке, утврђују рачуноводствене политике, одређују лица која су одговорна за законитост и исправност настанка пословне промене и састављање и контролу рачуноводствених исправа о пословној промени, уређују кретање рачуноводствених исправа и утврђују рокове за њихово достављање на даљу обраду и књижење у пословним књигама.

Сагласно члану 25. став 1. Закона, прописано је да за признавање, вредновање, презентацију и обелодањивање позиција у финансијским извештајима, мала и средња правна лица примењују МСФИ за МСП. Такође, Законом је дата могућност и микро правним лицима да могу да одлуче да за признавање, вредновање, презентацију и обелодањивање позиција у финансијским извештајима примењују МСФИ или МСФИ за МСП.

Додатно указујемо да је одредбама члана 38. став 5. Правилника о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за привредна друштва, задруге и предузетнике („Службени гласник РС“, бр. 89/20, у даљем тексту: Правилник) прописано да се на рачуну 495 – Одложени приходи и примљене донације, исказују примљене донације и државна давања у складу са рачуноводственом политиком.

Такође, одредбама члана 53. став 3. Правилника, предвиђено је да се на рачуну 641 – Приход по основу условљених донација, исказују укидања одложених прихода, у складу са рачуноводственом политиком.

Одредбама одељка 24.1 (Државна давања) МСФИ за МСП (који, у конкретном случају, примењује Научно-технолошки парк приликом састављања редовних годишњих финансијских извештаја) прописано је рачуноводствено обухватање свих државних давања. Државно давање је помоћ државе у облику преноса ресурса ентитету по основу испуњених одређених услова у прошлости или будућности који се односе на пословне активности ентитета.

У складу са одељком 24.4 МСФИ за МСП, ентитет треба да признаје државна давања на следећи начин:

(а) давања која не намећу примаоцу услове у вези са одређеним будућим резултатима се признају као приход приликом признавања потраживања по основу давања;

(б) давања која намећу примаоцу услове у вези са одређеним будућим резултатима се признају као приход само када се испуне услови у вези са резултатима; и

(ц) давања добијена пре испуњавања критеријума признавања прихода се признају као обавеза.

Под будућим резултатима, у вези са претходно цитираним одредбама одељка 24.4 МСФИ за МСП, према нашем разумевању, на мисли се на остваривање будућих финансијских резултата од стране примаоца, већ на испуњавање одређених критеријума, односно услова задатих од стране државе или другог даваоца. У суштини, реч је о условима који, уколико се не испуне, могу довести до обавезе враћања државног давања. Управо у вези са тим, у зависности од наведеног критеријума, правно лице треба да одреди да ли је конкретно давање условљено или не јер од тога зависи моменат признавања прихода.

Уколико је давање условљено будућим резултатима примаоца, признавање прихода се одлаже (евидентирање се врши на рачуну 495 у складу са Правилником), до момента када постане извесно да су услови испуњени, односно када постане извесно да неће постојати обавеза враћања примљеног државног давања. Даље, уколико је у конкретном случају једини услов за примљену донацију био да Научно-технолошки парк исту уложи у инвестиције, односно за одређене грађевинске радове и набавку опреме (а не нпр. да поред тога не сме отуђити поменуту опрему у периоду од пет година и да исту мора користити за обављање делатности и/или сл.), мишљења смо да нема сметњи да се изврши признавање прихода (преносом са рачуна 495) у пословним књигама (у оквиру одговарајућег аналитичког рачуна групе 64 сагласно Правилнику) по испуњавању наведених услова, односно по окончању грађевинских радова и набавци опреме.

Додатно напомињемо да обвезници који примењују МСФИ за МСП немају могућност признавања прихода на систематској основи током периода амортизовања, већ се уместо тога примењује опште правило где се давање или одмах признаје као приход периода (ако није условљено) или се одлаже све до момента испуњења дефинисаних услова (што је конкретан случај).

На крају, желимо да укажемо да су, сагласно члану 43. став 2. Закона, законски заступник, орган управљања и надзорни орган правног лица у складу са законом, односно предузетник, као и одговорно лице из члана 15. овог закона, односно одговорно лице из члана 16. став 4. овог закона, делујући у оквиру надлежности које су им законом и интерном регулативом правног лица односно предузетника додељени, колективно одговорни за истинито и поштено приказивање редовног годишњег финансијског извештаја и годишњег извештаја о пословању и консолидованог годишњег финансијског извештаја и консолидованог годишњег извештаја о пословању. С тим у вези, у конкретном случају, Научно-технолошки парк је у обавези да састави финансијске извештаје у складу са одговарајућом рачуноводственом регулативом (МСФИ за МСП), док је крајња одговорност ревизора (уколико је друштво обвезник ревизије) да потврди, односно изрази мишљење о усклађености тих финансијских извештаја са поменутом регулативом.

Одговор у вези са применом прописа дат је према подацима које сте изнели у захтеву. Напомињемо да, сходно члану 8. став 1. Закона о Народној скупштини („Службени гласник РС“, бр. 9/10), Народна скупштина доноси аутентично тумачење закона, као и да, у складу са чланом 80. став 2. Закона о државној управи („Службени гласник РС“, бр. 79/05, 101/07, 95/10, 99/14, 47/18 и 30/18), мишљења органа државне управе нису обавезујућа.